Какое значение имеет акт выездной налоговой проверки и что вам делать, когда вы его получите?

Самый важный документ, который составляет налоговая инспекция после выездной налоговой проверки — это решение. Но решение появляется не из воздуха. Ему предшествует составление другого документа — акта выездной налоговой проверки. Решение напрямую вытекает из акта.

Поэтому на акт, который составила инспекция, надо обращать самое пристальное внимание. Отношение к этому документу должно быть очень серьезным.

Как и в какие сроки составляется и вручается акт

Налоговая завершает выездную проверку составлением справки о проведенной выездной налоговой проверке. Справка составляется в последний день проверки. Это документ, который показывает, что налоговые инспектора сделали все, что считали нужным и свидетельствует об окончании проверки.

Акт должен быть составлен в течение 2-х месяцев после составления справки. Например, если справка была составлена 15 августа 2021 года, то акт должен быть составлен до 15 октября 2021 года. На практике инспекция иногда затягивает эти сроки и опаздывает с составлением акта.

2 месяца даются инспекции на то, чтобы проанализировать собранную информацию и сделать выводы о том, что компания нарушила налоговое законодательство. В теории допускается, что инспекция во время выездной проверки не найдёт никаких нарушений, но в сегодняшних реалиях это из области фантастики.

В течение 5-ти дней после составления акта инспекция должна вручить его компании. Способов вручения несколько.

Основной способ: в инспекцию вызывается представитель компании (директор или человек, который по доверенности представляет компанию). Он получает акт и расписывается в его получении.

Но что, если представитель не пришёл в инспекцию за актом? Вариантов два:

• инспекция отправит акт по почте заказным письмом. Считается, что компания получила акт на шестой рабочий день после отправки. Не имеет значения, получила компания акт фактически или нет. В любом случае считается, что получила;
• инспекция направит акт по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Проще говоря, по интернету.

В течение одного 1 месяца после получения акта компания может письменно возразить на него и направить эти возражения в инспекцию. Я считаю, что не просто может, а обязана это сделать. Другого способа «отбить» налоговые доначисления нет. Если вы хотите снизить доначисления, необходимо подготовить письменные возражения на акт и направить их в инспекцию.

В течение 10 рабочих дней со дня истечения срока представления возражений по акту инспекция проводит рассмотрение акта, других материалов проверки и представленных компанией возражений, но это тема другой статьи.

Что представляет из себя акт проверки на практике?

«Похоронку» для бизнеса он из себя представляет, вот что. В акте инспекция пишет:

• какие мероприятия налогового контроля (запросы контрагентам и в банки, допросы и опросы, осмотры, выемки документов и т.д.) она сделала в процессе проведения проверки;
• какие нарушения по неуплате налогов она нашла;
• почему она считает, что найденные ею факты — это нарушения;
• сколько налогов, пеней доначислено;
• предлагает привлечь компанию к налоговой ответственности, по-простому: начислить штраф в размере 20 или 40 процентов от сумм неуплаченных налогов.

А теперь от скучной, ничего не объясняющей теории к суровой реальности.

Обычно акты, с которыми я работаю — это документы на 100-120 страниц. Это сам акт. Есть ещё приложения к нему. Приложения — это документы, на основании которых, в том числе, инспекция сделала свои выводы.

В акте инспекция анализирует:

• договоры компании, допсоглашения к ним, обязательства компании перед контрагентами и контрагентами перед компанией;
• закрывающие документы: акты сдачи-приемки работ, оказанных услуг и т.д.;
• протоколы допросов сотрудников компании и контрагентов, осмотров помещений и выемок документов и компьютеров;
• банковские выписки: кто, кому, когда, куда перевёл деньги и по какому основанию это было сделано.
• бухгалтерские документы: счета-фактуры, товарные накладные, УПД и т.д.

Не думайте, что налоговая ограничится информацией о самой компании. Инспектора будут скрупулезно, буквально «через лупу» изучать и её контрагентов. Их цель — доказать, что сделки, которые компания с ними заключила — фиктивные, а нужны они только для того, чтобы незаконно получить вычеты по НДС и уменьшить налог на прибыль. Поэтому контрагентов тоже потрясут, и в акте будет много интересного и о них.

Чтобы была ясна серьёзность ситуации, я приведу пример. Он упрощённый, но какое-то понимание даст.

Что инспекция анализирует перед тем, как составить акт проверки? 

Например, проверяемая компания купила у контрагента товар. Товар был оплачен и доставлен. Инспекция будет анализировать ряд вопросов.

Как товар появился у самого контрагента? Контрагент сам его произвёл или у кого-то купил? Если сам — есть ли у него производственные мощности и сотрудники, чтобы заниматься производством? Трудовых ресурсов достаточно, чтобы производить этот товар? У него есть склад, чтобы этот товар хранить? Если купил — то те же вопросы к продавцу этого товара.

Контрагент реален или существует только на бумаге? У него есть офис? Он платит за офис арендную плату? Как с оплатой коммунальных платежей, телефона, уборки, ремонта, покупкой канцелярских товаров и бытовых мелочей для офиса? Адрес регистрации офиса — массовый или нет?  Помните, что инспектора могут и на осмотр офиса прийти. Если не найдут — все, это хороший аргумент того, что контрагент нереальный и сделки с ним нереальные.

Что с сотрудниками контрагента? За них платятся страховые взносы и НДФЛ или это «мёртвые души»? И конечно, будут допросы этих сотрудников. Это одна из любимых вещей инспекции. Директора вызовут на допрос и будут у него спрашивать: знает ли он вашу компанию, откуда узнал, какие товары он поставлял, как осуществлялась доставка и много чего ещё.

Кстати про доставку: кто доставлял товар от контрагента к вам? Своим транспортом? Где он, покажите документы о собственности на транспорт. Транспорт в аренде? Где договор транспортной экспедиции? Она была с экипажем или без? Товарно-транспортные накладные дайте! С товарно-транспортными накладными вообще отдельная история. Налоговая проверит все: даты, время в пути, время прибытия и отъезда, мог ли автомобиль перевезти груз той массы и тех габаритов и т.д.

Вы говорите, что товар был доставлен вам? А склад-то есть? Что скажет кладовщик об этом товаре, он помнит день доставки? У вас тут проезд по пропускам, сейчас посмотрим, на кого выписывались пропуска в день доставки. Акты приёмки покажите. Товар принят по качеству и комплектности без возражений или с возражениями?

И так далее. Этот список вопросов мог быть в несколько раз длиннее. Любое сомнение будет истолковано против вас. Нет транспорта — значит, товар не доставлялся. Контрагент не платит страховые взносы за своих сотрудников — значит, у него нет сотрудников.

Директор контрагента не может точно вспомнить характеристики товара, который вы купили — не было никакого товара.

Охранник не записал в журнал данные о водителе, который привез товар на склад — не было никакого водителя, товар никто не привозил.

Как инспекция оспаривает реальность работ или услуг?

Почти то же самое с услугами и работами. При оспаривании реальности услуги/работы у инспекции в каком-то смысле больше свободы манёвра, нежели при оспаривании поставки товаров. Услуга полностью не материальна, а работа — нематериальна отчасти (в результате работы появляется овеществленный результат).

Инспекция оценивает выполненные услуги/работы с позиции очень придирчивого критика. Она ищет факты, которые позволят поставить услугу/работу под сомнение:

• услуга/работа вовсе не была оказана/проделана;
• услуга/работа выполнялась не привлечённым подрядчиком, а самим налогоплательщиком.

Налоговая будет анализировать примерно те же вопросы, что и с товарами:

• как был найден подрядчик;
• кто вёл переговоры, как были согласованы условия договора;
• как вы выясняли, сможет ли подрядчик исполнить свою часть договора;
• достаточно ли у подрядчика трудовых ресурсов, чтобы исполнить обязательства по договору, достаточно ли его сотрудники квалифицированы;
• проходили ли сотрудники подрядчика на территорию, где выполнялись работы, оформлялись ли пропуска, вносились ли данные в журнал учёта;
• какие материалы и технику использовал контрагент, чтобы оказать услугу/выполнить работу, есть ли у него эта техника в собственности или она была арендована и т.д.

Перечисленные вопросы — крошечная часть от того числа вопросов, ответы на которые будут искать инспектора. И опять же — любое сомнение они будут толковать против вас.

Конечно, я немного преувеличиваю в этих примерах. Но направление мысли у инспекции именно такое. Она будет искать причины объявить сделку нереальное, потому что за нереальную сделку можно доначислить налог, пеню и взыскать штраф.

Что и как возражать на акт налоговой проверки? Небольшой, упрощённый пример из моей практики

Акт — документ, написанный очень сложным для восприятия языком. Но задача — не просто понять, что написала инспекция, а досконально разобраться в ее позиции, доказательствах и найти в них нестыковки, противоречия, «узкие места» и, самое главное, аргументированно возразить на это.

По моему опыту, чтобы написать чёткое, «сильное» возражение на акт выездной налоговой проверки объемом около 100 страниц, требуется, как минимум, 2 недели работы по 10 часов в день.

Конечно же, это зависит еще от количества «проблемных» контрагентов, объема бухгалтерской документации, первичных и других документов (счетов-фактур, товарных накладных, УПД, актов приемки-сдачи выполненных работ или услуг, объема банковских выписок контрагентов и т.д.), а также от количества и качества приведенных инспекцией в акте проверки доказательств (аргументов) своей позиции о совершенных компанией нарушений по неуплате налогов.

Надо «с лупой» изучать доказательства инспекции и придирчиво искать в них слабые места, а также процессуальные нарушения их получения. Приведу один пример из моей практики.

Инспекция проводила выездную проверку компании. Было решено провести выемку документов и предметов. Но компания обслуживалась на аутсорсе у бухгалтерской фирмы, и все документы фактически находились у этой фирмы. Выемку провели (кстати, участвовали в этом не только инспектора, но и УЭБиПК, ранее — ОБЭП) в офисе бухгалтерской фирмы.

Обнаружили и изъяли печати с оттисками и ключи электронной подписи нескольких контрагентов. Для налоговой это означает, что контрагенты «липовые» и подконтрольны они самой проверяемой компании, то есть аффилированы с ней. Это инспекция и прописала в акте выездной проверки. Вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по этим контрагентам были «срезаны».

Мне удалось найти множество нарушений, которые были допущены при выемке:

• неверный адрес: и сам налогоплательщик и бухгалтерская компания снимали помещения в бизнес-центре на разных этажах. Выемка по факту проходила в офисе бухгалтеров на 2 этаже, а офис налогоплательщика находился на 3 этаже. Адреса комнат компании и бухгалтерской фирмы пишутся с точностью до этажа и номера комнаты. Но инспекция и в Постановлении о выемке и в Акте проверки указала адрес с точностью до номера дома (а это бизнес-центр с сотнями фирм). Так нельзя, это грубое нарушение. Непонятно, у кого, где, что изъяли;
• состав участников выемки был незаконным: в выемке могут участвовать только сотрудники, которые входят в состав проверяющих. Несколько оперов участвовали в выемке незаконно.

Кроме этого, инспекция допустила ещё массу нарушений разной степени наглости. Не буду расписывать их все, потому что это тема для отдельной большой статьи.

Выводы

После проведения выездной проверки инспекция составляет справку, а через два месяца — акт. Срок составления акта иногда затягивается.

В акте инспекция указывает:

• какие мероприятия налогового контроля она провела во время проверки; 
• какие нарушения налогового законодательства, которые привели к неуплате налогов, она обнаружила; в чем они заключаются и чем подтверждаются;
• суммы доначисленных проверкой налогов и пеней;
• предлагает начислить штраф в размере 20 или 40 процентов от суммы неуплаченных налогов.

Чтобы отменить доначисления, необходимо оспаривать выводы, сделанные инспекцией в акте.

Чтобы успешно оспорить выводы налоговой, необходимо детально, скрупулёзно изучить акт выездной проверки, найти в нём нарушения НК РФ и подзаконных правовых актов, указать на эти нарушения в возражениях и изложить там же свою позицию о том, что все действия компании были законны и неуплаты налогов нет.